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坏账准备转回与转销的会计处理探析价

作者:aysz01 发布:06月06日 阅读:7次

现代商贸工业N o.04,2014M odern Busi ness Trade Industry2014年第04期坏账准备转回与转销的会计处理探析李栋张希玲( 中国农业大学经济管理学院,北京100083)摘要:企业会计准则规定应采用备抵法对应收款项计提坏账准备,而在备抵法下会出现坏账准备的转回、转销及转销后又收回的情况。实务工作中,企业财务人员往往对“ 转回” 、“ 转销” 这两个概念界定不清,从而影响会计处理及信息列报的准磅性。因此,结合会计准则,总结整理了坏账准备转回与转销的概念界定及会计处理规定。关键词:坏账准备;转回;转销中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672· 3198(2014)04—0125—02l引言应收款项是企业因销售商品或提供劳务形成的一种债权,是企业一项重要的金融资产。在新会计准则体系中,其核算应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其他相关准则的规定进行。其中,企业会计准则第22号规定:“ 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。

” 也即采用备抵法对应收款项计提坏账准备。而《小企业会计准则》第二章第十条规定,小企业应收款项符合特定条件的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收款项,作为坏账损失,在实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收款项,也即采用直接转销法核算坏账。本文只讨论新企业会计准则体系下的规定。备抵法下,企业期末在检查应收款项收回可能性的前提下,对坏账损失进行预计,并计提减值准备,这样就可能出现坏账准备的转回、转销以及转销后又收回的情况。企业会计人员在对以上实务的处理过程中往往存在问题,如对“ 转回” 与“ 转销” 的概念混淆,从而影响会计处理及会计信息列报的准确性。本文结合会计准则,举例说明了应收款项坏账准备会计处理的一些规定。以期更直观的展现这几种情况下会计处理的关键点。2坏账准备的相关会计处理2.I坏账准备转回的会计处理《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十四条规定:“ 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损3.1严格强化企业内部控制一般来说,企业发展过程中主要表现为两个方面的闷题,一是企业内部管理问题,二是企业外部管理问题,这两者统一于企业发展全局,又发挥着不同的作用。

一般而言,外部管理能够比较快的见效,同时也能够有比较快的效果。好的外部管理能够有比较好的发展效果和比较好的形象;坏的企业管理很明显的就会有负面的效果,这些问题的出现,都不能及时进行操作和解决。相对来说,内部企业管理和发展问题都还能够在短期内相对健全的进行解决。内部管理关键必须把握,可以从以下几个方面来进行解决。一是,强化企业员工培训,人才是企业最重要的资源,强化企业人员的管理,有利于更好的推动企业员工的归属和设计,保障企业的发展;二是,强化企业内部控制。要防止出现企业内部风险,及时采取措施,把握企业发展的旗帜和对象,把握企业发展动向,推动企业发展;三是,企业的管理应该积极配合企业发展的目标体系,积极配合内部的评价和控制企业方案能够有效的把握企业发展方向,保障企业发展。3.2严格强化企业财务控制一般来说,人们会认为会计管理是比较合理和健全的,此时就不会出现问题。但是,如果会计管理及时合理的话,也可能出现财务风险,那样会更加严重,也可能会产生更加恶劣的后果。所以,企业强化内部的管理和控制方案更加重要。就企业而言,首先制定一个比较完整和健全的体系,能够比较全面的衡量和更加健全的管理,这样能够全面衡量制定相对比较完整的体系,让企业运转相对公平有效;其次,配备专门的财务管理人员,专业的人员和管理规定是良好运行的基础,有良好的人员和管理规定才有可能更加完善的强化财务管理;再次,健全企业财务管理的奖惩机制,就是做得好的给予相关的奖励,做得不好的有相应的处罚措施,做到分明和界限明确。

3.3严格加强管理模式构建。提高管理素质目前企业管理方面现在处于比较混乱的情况,应该不断完善企业管理手段和比例,尽量能够做到有力与实现良好发展目标。第一,加强对于参与管理人员的业务知识和政治素养的培训,企业的发展在很大程度上是取决于企业人才的多少和适应程度的,所以应该通过培训使得企业中能够有效的了解工作的实际情况,也能够在具体工作中保持公正的态度;第二,就是要给予企业财务管理人员参与实践的机会,通过实践的环节把所学知识更好的应用,能够增加对于财务工作的熟练程度;第三,就是完善对于财务人员的招聘和考核体系,通过完善的管理方式,做到既加强企业财务人员的职业道德意识,同时也做到鼓励财务人员积极的投入刭财务管理的过程中,提高应变的能力。可以说中小企业财务管理工作是一个长效和长期的过程,需要各方进行不断的努力才有可能有比较好的解决措施,现实困难很多,但是只要坚持去做,结果必将是良好的。作者简介:李t15.( 1989–) ,女,硕士研究生在读,研究方向:会计理论与实务;张希玲( 1963–) ,女。硕士研究生,中国农业大学经济管理学院,副教授,研究方向:会计理论与实务。一125—万方数据N o.04,2014现代商贸工业M odern Busi ness TradeIndustry2014年第04期失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关( 如债务人的信用评级已提高等) ,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。

但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。” 也即,在前期已计提坏账准备的应收款项,本期收回或其预计未来现金流量现值可重新确定时,坏账准备应在前期已计提的金额内转回。而在实际工作中,企业应收款项一般较多,因此只在资产负债表日对应收款项的余额进行分析,从而单独或者按类似信用风险特征划分为若干组合,进行减值准备的“ 补提” 或者“ 冲回” 。《企业会计准则——应用指南》附录中关于坏账准备计提的账务处理规定如下:“ 资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“ 资产减值损失”科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反会计分录。”例1:20×2年1月31 Et坏账准备转回,甲企业赊销一批货物给乙企业,形成应收账款50000\”元( 假设甲企业只有这一笔应收款项) ,20×2年年底,甲企业根据账龄,对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20×3年10月31日,该应收账款全额收回,20×3年12月31日,甲企业坏账准备应有余额为o,20×3年其会计处理如下:20×3年10月31日借:银行存款贷:应收账款——乙企业20×3年12月31日借:坏账准备贷:资产减值损失2.2坏账准备转销的会计处理转销坏账准备转回,也即应收款项在企业的账户和资产负债表上终止确认。

《企业会计准则——应用指南》附录中关于坏账准备转销的账务处理规定如下:“ 对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记本科目,贷记‘ 应收票据’ 、‘ 应收账款’ 、‘ 预付账款’ 、‘ 应收分保账款’ 、‘ 其他应收款’ 、‘ 长期应收款’ 等科目。”例2:20×2年1月31日,甲企业赊销一批货物给乙企业,形成应收账款50000元( 假设甲企业只有这一笔应收款项) ,20×2年年底,甲企业根据账龄,对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。20×3年l O 月31日,因乙企业发生严重的财务困难,经管理层批准,将应收乙企业50000元账款进行转销。20×3年其会计处理如下:20×3年10月31日借:坏账准备贷:应收账款——乙企业20X3年12月31日借:资产减值损失47500贷;坏账准备475002.3收回已转销应收款项的会计处理企业应收款项经管理层批准转销后将不存在于账户中,因此在收回已转销应收款项的时候,应先通过“ 坏账准备” 科目还原此应收款项的账面余额,也即反映一笔全额计提坏账的应收款项,之后的会计处理相当于应收款项坏账准备的转回。

《企业会计准则——应用指南》附录中关于应一】26一5000050000250025005000050000收款项转销后又收回的账务处理规定如下:“ 已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记‘ 应收票据’ 、‘ 应收账款’ 、‘ 预付账款’ 、‘ 应收分保账款’ 、‘ 其他应收款’ 、‘ 长期应收款’ 等科目,贷记本科目;同时,借记‘ 银行存款’ 科目,贷记‘ 应收票据’ 、j 应收账款’ 、‘ 预付账款’ 、‘ 应收分保账款’ 、‘ 其他应收款’ 、‘ 长期应收款’ 等科目。”例3:20×2年1月31日,甲企业赊销一批货物给乙企业,形成应收账款50000元( 假设甲企业只有这一笔应收款项) ,20×2年年底,甲企业根据账龄,对应收乙企业账款计提坏账准备2500元。

原文地址:https://www.waershi.cn/archives/46730.html